Ključna razlika – model troška naspram modela revalorizacije
Model troška i model revalorizacije specificirani su u MRS-u 16 - Nekretnine, postrojenja i oprema i spominju se kao dvije opcije koje tvrtke mogu koristiti za ponovno mjerenje dugotrajne imovine. Ključna razlika između troškovnog modela i modela revalorizacije je u tome što se vrijednost dugotrajne imovine procjenjuje prema cijeni utrošenoj za stjecanje imovine prema troškovnom modelu, dok je imovina prikazana po fer vrijednosti (procjena tržišne vrijednosti) prema revalorističkom modelu.
Tretman dugotrajne imovine
Bez obzira na mjeru korištenu za ponovno mjerenje, svu dugotrajnu imovinu treba početno priznati po trošku. Ovo uključuje sve troškove nastale kako bi se sredstvo dovelo u radno stanje kako bi se zadovoljila namjeravana uporaba sredstva i uključuje,
- Troškovi pripreme lokacije
- Troškovi dostave i rukovanja
- Cijena instalacije
- Profesionalni honorari za arhitekte i inženjere
- Troškovi uklanjanja sredstva i vraćanja stranice
Što je model troška
Prema modelu troška, imovina se priznaje po neto knjigovodstvenoj vrijednosti (trošak umanjen za akumuliranu amortizaciju). Amortizacija je trošak za bilježenje smanjenja ekonomskog korisnog vijeka imovine. Ovi troškovi amortizacije prikupljaju se na zasebnom računu pod nazivom 'račun akumulirane amortizacije' i koriste se za identifikaciju neto knjigovodstvene vrijednosti imovine u bilo kojem trenutku.
Npr. ABC Ltd. kupio je vozilo za isporuku robe za 50 000 USD, a akumulirana amortizacija na dan 31. prosinca 2016. iznosi 4 500 USD. Dakle, neto knjigovodstvena vrijednost na taj datum iznosi 45 500 USD.
Glavna prednost korištenja troškovnog modela je da neće biti pristranosti u vrednovanju jer je trošak dugotrajne imovine lako dostupan; dakle, ovo je prilično jednostavan izračun. Međutim, to ne daje točnu vrijednost dugotrajne imovine budući da će se cijene imovine vjerojatno mijenjati s vremenom. Ovo je osobito točno s dugotrajnom imovinom kao što je imovina gdje cijene stalno rastu.
Npr. Cijene nekretnina u Aylesburyju, UK porasle su na 21,5% u 2016.
Slika 1: Porast cijena nekretnina u UK
Što je model revalorizacije
Ovaj model je također poznat kao pristup 'mark-to-market' ili metoda 'fer vrijednosti' vrednovanja imovine u skladu s Općeprihvaćenim računovodstvenim praksama (GAAP). Prema ovoj metodi, dugotrajna imovina se iskazuje po revaloriziranom iznosu umanjenom za amortizaciju. Za primjenu ove metode, fer vrijednost treba pouzdano izmjeriti. Ako tvrtka ne može izvesti razumnu fer vrijednost, imovinu treba vrednovati korištenjem modela troška iz MRS-a 16, uz pretpostavku da je vrijednost imovine pri preprodaji nula, kao što je navedeno u MRS-u 16.
Ako revalorizacija rezultira povećanjem vrijednosti, treba je knjižiti u korist ostale sveobuhvatne dobiti i evidentirati u kapitalu pod zasebnom rezervom pod nazivom "revalorizacijski višak". Smanjenje koje nastaje kao rezultat revalorizacije treba se priznati kao rashod u onoj mjeri u kojoj premašuje bilo koji iznos prethodno knjižen u korist revaloriziranog viška. U trenutku prodaje imovine, svaki revalorizacijski višak treba prenijeti izravno u zadržanu dobit ili se može ostaviti u revalorizacijskom višku. Dugotrajna imovina prema oba modela podliježe amortizaciji kako bi se omogućilo smanjenje korisnog vijeka trajanja.
Prema MRS-u 16, ako se jedna imovina revalorizira, sva imovina u toj određenoj klasi imovine treba biti revalorizirana. Na primjer, ako tvrtka ima tri zgrade i želi prakticirati ovaj model, sve tri zgrade moraju biti revalorizirane.
Glavni razlog zbog kojeg tvrtke prihvaćaju ovaj pristup je osigurati da dugotrajna imovina bude prikazana po svojoj tržišnoj vrijednosti u financijskim izvješćima, stoga to daje točniju sliku od troškovnog modela. Međutim, ovo je skupa vježba budući da se revalorizacija treba provoditi u redovitim intervalima. Nadalje, menadžment ponekad može biti pristran i dodijeliti veći revalorizirani iznos imovini koja je iznad razumne tržišne vrijednosti, što dovodi do precjenjivanja.
Koja je razlika između modela troška i modela revalorizacije?
Model troška naspram modela revalorizacije |
|
| U troškovnom modelu, imovina se procjenjuje prema trošku koji je nastao da bi se stjecala. | U modelu revalorizacije, imovina je prikazana po fer vrijednosti (procjena tržišne vrijednosti). |
| Klasa imovine | |
| Ovaj model ne utječe na klasu. | Cijela klasa mora biti revalorizirana. |
| Učestalost vrednovanja | |
| Vrednovanje se provodi samo jednom | Procjene se provode u redovitim intervalima. |
| Cost | |
| Ovo je jeftinija metoda. | Ovo je skupo u usporedbi s modelom cijene. |
Sažetak – model troška naspram modela revalorizacije
Iako postoji razlika između modela troška i modela revalorizacije, odluka o tome koja se metoda treba koristiti može biti donesena prema nahođenju menadžmenta budući da računovodstveni standardi prihvaćaju obje metode. Za primjenu modela revalorizacije glavni kriterij trebao bi biti dostupnost pouzdane tržišne procjene. To se može učiniti ispitivanjem tržišnih cijena dugotrajne imovine slične prirode kako bi se došla do pouzdane vrijednosti. Ako tvrtka preferira manje komplicirani model, može koristiti troškovni model, koji je prilično jednostavan.
