Ključna razlika – MRS 27 u odnosu na MSFI 10
IAS 27- 'Konsolidirana i odvojena financijska izvješća' i MSFI 10-'Konsolidirana financijska izvješća' prikazuju računovodstvene smjernice za bilježenje financijskih rezultata holding društava. Ključna razlika između MRS-a 27 i MSFI-ja 10 je u tome što MSFI 10 mijenja kriterije MRS-a 27 za matičnu tvrtku kako bi se redefiniranjem koncepta kontrole prepoznalo njezin zahtjev za sastavljanjem konsolidiranih izvješća. Nakon primjene smjernica MSFI-ja 10 za donošenje odluke o konsolidaciji, tada se računovodstveni tretman može dovršiti na temelju MRS-a 27, ovisno o tome je li subjekt podružnica, pridruženi subjekt ili zajednički pothvat.
Prije nego što dalje pogledamo razliku između MRS-a 27 i IRFS-a 10, pogledajmo ukratko što se podrazumijeva pod holding društvom i matičnim društvom.
Kada tvrtka ima udio u drugom subjektu, njegova (drugog entiteta) imovina, obveze, glavnica, prihodi i rashodi u vlasništvu su društva do postotka vlasništva. U ovoj situaciji, tvrtka se naziva "matičnom" tvrtkom. Drugo poduzeće može biti "poduzeće kći" ili "pridruženo društvo", ovisno o postotku u vlasništvu matičnog društva i naziva se "holding društvo". Ako tvrtka zajednički kontrolira udjele subjekta s trećom stranom (poznato kao "zajednički pothvat"), takvi udjeli također trebaju biti uključeni u financijske račune.
Što je MRS 27
IAS 27 navodi potrebne smjernice za,
- Kada tvrtka mora konsolidirati drugi entitet,
- Kako obračunati promjenu vlasničkog udjela,
- Kako pripremiti odvojena financijska izvješća,
- Ostale povezane objave
O konsolidaciji se odlučuje na temelju koncepta 'kontrole', koja se ostvaruje kada matično društvo posjeduje više od 50% holdinga. U ovom scenariju, holding se naziva podružnica. Udio imovine, obveza, prihoda i rashoda podružnice treba biti evidentiran u financijskim izvještajima matične tvrtke.
Prema zahtjevima Odbora za standarde financijskog računovodstva (FASB) i Odbora za međunarodne računovodstvene standarde (IASB), sve tvrtke koje imaju kontrolni udio obvezne su pripremati konsolidirana financijska izvješća. Uz 50% udjela, kontrola se može dokazati ovlastima za,
- Upravljanje financijskim i operativnim politikama subjekta prema statutu ili ugovoru; ili
- Imenovati ili razriješiti većinu članova upravnog odbora; ili
- Dati većinu glasova na sastanku upravnog odbora
Matično društvo može imati različite stupnjeve udjela u holdingu osim kontrolnog udjela. Oni su,
suradnici
Suradnik je subjekt u kojem tvrtka ima značajan utjecaj, ali ne i kontrolu. Za to bi tvrtka trebala steći udio u vlasništvu između 20%-50% pridruženog društva. Računovodstvo za pridružena društva regulirano je MRS-om 28 - Ulaganja u pridružena društva
Joint Ventures
Ovo je zajednički napor dviju strana da spoje svoje resurse za obavljanje poslovne aktivnosti. Postotak vlasništva svake strane odredit će se na temelju iznosa uloženih sredstava. Računovodstvo za zajedničke pothvate regulirano je MRS-om 31 - Udjeli u zajedničkim pothvatima.
Slika 1: Ulaganje matice u holding subjekte na temelju postotka vlasništva
Što je MSFI 10?
MSFI 10 uspostavljen je kako bi se uveo standardizirani model kontrole koji se može primijeniti na sve subjekte uključujući subjekte posebne namjene. Promjene zahtijevaju od onih koji se bave provedbom MSFI-ja 10 da primijene značajnu prosudbu kako bi definirali koje subjekte treba kontrolirati i stoga zahtijevaju konsolidaciju od strane matičnog društva.
MSFI 10 redefinira terminologiju korištenu u MRS-u 27 i zamjenjuje izraz 'matično društvo' s 'investitor' i 'holding društvo' kao 'ulagatelj'. Promjena metode konsolidacije nije implementirana ovim standardom; radije se preispituje treba li entitet konsolidirati preispitivanjem koncepta 'kontrole'.
Kontrola je redefinirana kao pravo investitora da dobije varijabilni povrat i mogućnost utjecaja na te povrate putem moći nad subjektom u koji se ulaže. Dakle, investitor mora imati sljedeće kako bi imao kontrolu nad subjektom u koji je uloženo.
- Moć nad subjektom ulaganja, tj. posjedovanje postojećih prava koja daju trenutnu mogućnost usmjeravanja aktivnosti subjekta ulaganja koje značajno utječu na povrate subjekta ulaganja
- Izloženost ili prava na varijabilne povrate od sudjelovanja u subjektu u koji je uloženo
- Sposobnost korištenja svoje moći nad subjektom u koji je uloženo kako bi utjecao na iznos povrata investitora
Moć proizlazi iz prava koja mogu biti jednostavna (putem prava glasa) ili komplicirana (ugrađena u ugovorne aranžmane); povrati subjekta u koji je uloženo varirat će zbog njegovih razina učinka povećavajući se i smanjujući s vremena na vrijeme; što se naziva 'varijabla' vraća.
Koja je razlika između IAS 27 i IFRS 10?
IAS 27 u odnosu na MSFI 10 |
|
| IAS 27 navodi da tvrtka treba pripremiti konsolidirana financijska izvješća ako kontrolira (ima udio veći od 50%) drugi subjekt. | MSFI 10 redefinira kontrolu kao pravo ulagača na primanje varijabilnog povrata i mogućnost utjecaja na te povrate putem moći nad subjektom u koji je uloženo. |
| Jednoobraznost | |
| MRS 27 priznaje različite vrste holding društava razlikuje se ovisno o postotku vlasništva ulagačkog subjekta. Stoga su metode manje standardizirane. | MSFI 10 pruža jedinstvenu strukturu za priznavanje posjedovanja dionica u drugim subjektima. |
| Terminologija | |
| U MRS-u 27, tvrtka koja ulaže u drugi subjekt naziva se 'matično društvo', dok se potonje naziva 'držački subjekt'. | U MSFI 10, pojam matično društvo promijenjen je u 'investitor', a holding društvo počelo se nazivati 'ulagač'. |
| Datum stupanja na snagu | |
| IAS 27 ponovno je izdan u srpnju 2009. (raniji standard koji se naziva MRS 27- Odvojena financijska izvješća). | MSFI 10 bio je na snazi za obračunska razdoblja koja počinju nakon siječnja 2013. |
Sažetak – MRS 27 u odnosu na MSFI 10
Razlika između MRS-a 27 i MSFI-ja 10 uglavnom ovisi o konceptu kontrole i korištenju terminologije. MSFI 10 ne mijenja zahtjeve računovodstvenog tretmana, već daje nove smjernice o tome kako treba donijeti odluku o konsolidaciji. Stoga su kriteriji kontrole prema MRS-u 27 zamijenjeni MSFI-jem 10.
